基本解释

 　　简介

　　construction work in progress

　　含义：正在建设尚未竣工投入使用的建设项目。

详细解释

 　　核算

　　一、本科目核算企业基建、技改等在建工程发生的价值。

　　企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算;没有满足固定资产确认条件的，应在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

　　二、本科目应当按照“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程进行明细核算。

　　在建工程发生减值的，应在本科目设置“减值准备”明细科目进行核算。

　　三、本科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的在建工程的价值。

　　在建工程的主要账务处理

　　(一)企业外包的在建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。将设备交付承包企业进行安装时，借记本科目(在安装设备)，贷记“工程物资”科目。

　　与承包企业办理工程价款结算时，按补付的工程款，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　(二)企业自营的在建工程领用工程物资、本企业原材料或库存商品的，借记本科目，贷记“工程物资”、“原材料”、“库存商品”等科目。采用计划成本核算的，应同时结转应分摊的成本差异。

　　上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

　　在建工程应负担的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬” 科目。

　　辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，借记本科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。

　　(三)在建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费等，借记本科目(待摊支出)， 贷记“银行存款”等科目。

　　在建工程发生的借款费用满足借款费用准则资本化条件的，借记本科目(待摊支出)，贷记“长期借 款”、“应付利息”等科目。

　　由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，借记本科目(待摊支出)科目，贷记本科目(建筑工程、安装工程等);在建工程全部报废或毁损的，应按其净损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记本科目。

　　建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记本科目(待摊支出)，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，做相反的会计分录。

　　在建工程进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目(待摊支出)， 贷记“银行存款”、“原材料”等科目;试车形成的产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记本科目(待摊支出)。

　　上述事项涉及增值税的，应结转相应的增值税额。

　　(四)在建工程完工已领出的剩余物资应办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记本科目。

　　(五)在建工程达到预定可使用状态时，应计算分配待摊支出，借记本科目(××工程)，贷记本科目(待摊支出);结转在建工程成本时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目(××工程)。

　　(六)企业在油气勘探过程中发生的各项钻井勘探支出，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　属于发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“油气资产”科目，贷记本科目;属于未发现探明经济可采储量的钻井勘探支出，借记“勘探费用”科目，贷记本科目。

　　案例

　　「例」某企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税额为34 000元，实际领用工程物资(含增值税)210 600元，剩余物资转作企业存货;另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元;分配工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。有关账务处理如下：　购入为在建工程准备的物资时：

　　借：工程物资 234 000

　　贷：银行存款 234 000

　　领用工程物资时：

　　借：在建工程——仓库 210 600

　　贷：工程物资 210 600

　　领用原材料时：

　　借：在建工程——仓库 35 100

　　贷：原材料 30 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额转出) 5 100

　　分配工程人员工资时：

　　借：在建工程——仓库 50 000

　　贷：应付职工薪酬——工资 50 000

　　辅助车间为工程提供劳务支出时：

　　借：在建工程——仓库 10 000

　　贷：生产成本——辅助生产成本 10 000

　　工程完工交付使用时：

　　借：固定资产 305 700

　　贷：在建工程——仓库 305 700

　　剩余工程物资转作企业存货时：

　　借：原材料 20 000

　　应交税费——应交增值税(进项税额) 3 400

　　贷：工程物资 23 400

　　「例」2007年4月1日，某企业为自营在建工程购进一批工程物资，价值500 000元，增值税税额85 000元。6月末，该批工程物资发生减值，减值金额为50 000元。7月10日，全部领用该批工程物资。11月15日，工程建造完工，为建造该固定资产，还支付了建造工人工资40 000元，另外还发生了25 000元的借款费用，该借款费用满足资本化的条件。12月5日，企业利用已完工的在建工程进行负荷联合试车，消耗原材料10 000元，并支付了5 000元的联合试车费用，生产出的产品以实际成本转作库存商品。12月20日，该项在建工程验收完毕，转入固定资产。有关账务处理如下：

　　购进工程物资时：

　　借：工程物资 585 000

　　贷：银行存款 585 000

　　发生减值时：

　　借：资产减值损失 50 000

　　贷：工程物资减值准备 50 000

　　领用工程物资时：

　　借：在建工程 535 000

　　工程物资减值准备 50 000

　　贷：工程物资 585 000

　　支付工人工资时：

　　借：在建工程 40 000

　　贷：应付职工薪酬——工资 40 000

　　借款费用资本化时：

　　借：在建工程 25 000

　　贷：长期借款 25 000

　　进行负荷联合试车时：

　　借：在建工程——待摊支出 15 000

　　贷：原材料 10 000

　　银行存款 5 000

　　试车产品转为库存商品时：

　　借：库存商品 15 000

　　贷：在建工程——待摊支出 15 000

　　在建工程转为固定资产时：

　　借：固定资产 600 000

　　贷：在建工程 600 000